2020年10月30日
 
證券交易委員會
內華達州F街100號
華盛頓特區20549
 
注意：
凱瑟琳·柯林斯和耀田英子·派爾斯
 
回覆：美國航空公司、美國航空公司和阿洛特有限公司(Allot Ltd.)。
截至2019年12月31日的財政年度的20-F表格
提交於2020年3月26日
第001-33129號檔案號
 
尊敬的柯林斯女士和派爾斯女士：
 
我們謹代表我們的客户Allot Ltd.(“公司”或“Allot”)提交本函，以迴應美國證券交易委員會(“委員會”)公司財務部員工(“員工”)在2020年10月19日關於公司於2020年3月26日提交的20-F表格(以下簡稱“意見書”)的 信函(以下簡稱“意見函”)中提出的 意見。
 
以下是公司對意見信中的評論的迴應。為便於參考，意見信中包含的每條評論都印在下面，之後是 公司的回覆。*公司已審閲此信，並授權我們代表公司向您陳述本文所述內容。

截至2019年12月31日的財政年度的20-F表格
 
注2.重要會計政策l.收入確認，F-16頁
 
1.
您披露的信息表明，與大型服務提供商的某些安排可能包括複雜的定製服務。請告訴我們與這些安排有關的以下情況：
 

 •
描述您的定製服務的性質；

答覆：

在少數情況下，該公司提供特定的定製服務，作為其專業服務的一部分。

公司的定製服務包括根據客户規格在公司硬件和軟件產品上開發客户要求的功能和特性。這些服務是根據與已購買和接收的產品不同的合同 提供給客户的。這些服務是專門為相關客户提供的，不一定使其他客户受益。

證券交易委員會
2020年10月30日

大型服務提供商可能會尋求顯著的定製需求。為了滿足這些要求，公司可能需要分配資源和精力用於開發 不在其研發路線圖中的活動，因此存在公司無法滿足這些要求的風險。如果無法滿足這些要求，這會帶來風險，公司可能會招致更高的 成本和聲譽損害，這可能會導致大型服務提供商決定不再繼續與公司進行未來的合作。


 •
澄清此類服務是否是單獨的履約義務，並具體説明您如何看待ASC 606-10-25-21中的指導意見以做出此類決定；
 
答覆：

如上所述，該安排涉及定製先前提供給客户的現有產品。定製服務作為單獨的合同入賬，因此， 有別於轉讓產品的承諾。

公司考慮了第606-10-25-9段中的合同組合指南，並評估定製專業服務合同不是與原始產品同時或幾乎同時簽訂的，因此沒有與提供產品的初始合同合併。


 •
告訴我們何時確認涉及定製的安排的收入。
 
具體説明您如何看待606-10-25-27中的指南或解釋您對這些安排應用了哪些指南；以及

答覆：

本公司已對ASC 606-10-25-27進行了審議，並確定隨着時間的推移不能滿足定製服務的性能義務：


 1.
客户不會同時獲得和消費由公司業績提供的利益，就像公司業績一樣。
 

 2.
客户不會收到增強型資產，因為在公司完成並交付之前，客户無法控制開發。公司績效不會創建或增強客户在創建或增強資產時控制的 資產。
 
2
證券交易委員會
2020年10月30日


 3.
在轉讓定製服務控制權之前，本公司無權獲得已完成績效的付款。
 
該公司在履行履行義務和控制權轉移的時間點確認定製服務的收入。


 •
請告訴我們從涉及定製服務的安排中確認的收入金額。
 
答覆：

定製安排確認的收入在2019年為60萬美元，2018年為100萬美元，2017年為60萬美元。

2.
你説銷售佣金在收入確認期間作為費用攤銷。請澄清您所説的收入確認期限是什麼意思。另外，請告訴我們續簽合同時是否會 支付額外的銷售佣金，如果是，這些金額是否與最初的佣金相稱。請參閲ASC 340-40-35-1和50-2。
 
答覆：

公司向銷售人員或第三方支付初始合同和續簽合同的佣金。

公司將與客户簽訂合同的增量成本和可收回成本資本化，並根據資產相關商品或服務的轉讓情況系統攤銷這些成本 。該公司的典型合同包括與產品、維護和支持以及其他專業服務相關的履約義務。在這些合同中，獲得合同的增量成本 根據相對估計的獨立銷售價格分配給履約義務。分配給產品的成本在確認產品銷售收入時支出。分配給維護和支持的成本在原始合同期內按比例攤銷，原始合同期是資本化資產的預期受益期。與專業服務有關的成本在提供專業服務時攤銷。

正如ASU 2014-09(BC 309)的結論基礎中所述，合同成本資產的攤銷期限應包括特定預期的續約期，當實體得出結論 認為其將在比規定的合同期更長的期限內繼續受益於合同成本資產時。但是，當實體 支付與初始合同支付的佣金相當的續約佣金時，在比初始合同期更長的期限內攤銷資產是不合適的。

與維護和支持相關的成本僅限於安排的合同期，因為公司在續簽合同時支付的佣金與初始合同支付的佣金 相當。

3
證券交易委員會
2020年10月30日

3.
您披露分配給預計在截至2020年12月31日的年度後確認的剩餘履約義務的交易價格金額。還請披露預計在2020年12月31日之前確認的剩餘 履約義務，以便合併披露代表截至報告結束時分配給所有未履行或部分履行的履約義務的交易價格合計金額 。請參閲ASC 606-10-50-13。
 
答覆：

分配給剩餘履約義務的交易價格部分代表尚未確認的合同，包括遞延收入和將在未來期間確認為收入的尚未收到的金額 。公司預計在2020年12月31日之前確認的剩餘履約義務分配的交易價格總額估計為100,332,000美元 ，在截至2020年12月31日的一年之後，交易價格總額估計為37,875,000美元。

在未來的文件中，該公司將披露預計何時確認與未履行(或部分未履行)履約義務相關的收入，以遵守ASC 606-10-50-13(B)。

* * *
 
如對本信有任何問題或意見，請與科林·戴蒙德聯繫，電話：(212)819-8754。
 
真誠地

/s/科林鑽石
科林·戴蒙德
 
CC：Allot Ltd.首席財務官Ziv Leitman
 
4