2020年10月30日
 
证券交易委员会
内华达州F街100号
华盛顿特区20549
 
注意：
凯瑟琳·柯林斯和耀田英子·派尔斯
 
回复：美国航空公司、美国航空公司和阿洛特有限公司(Allot Ltd.)。
截至2019年12月31日的财政年度的20-F表格
提交于2020年3月26日
第001-33129号档案号
 
尊敬的柯林斯女士和派尔斯女士：
 
我们谨代表我们的客户Allot Ltd.(“公司”或“Allot”)提交本函，以回应美国证券交易委员会(“委员会”)公司财务部员工(“员工”)在2020年10月19日关于公司于2020年3月26日提交的20-F表格(以下简称“意见书”)的 信函(以下简称“意见函”)中提出的 意见。
 
以下是公司对意见信中的评论的回应。为便于参考，意见信中包含的每条评论都印在下面，之后是 公司的回复。*公司已审阅此信，并授权我们代表公司向您陈述本文所述内容。

截至2019年12月31日的财政年度的20-F表格
 
注2.重要会计政策l.收入确认，F-16页
 
1.
您披露的信息表明，与大型服务提供商的某些安排可能包括复杂的定制服务。请告诉我们与这些安排有关的以下情况：
 

 •
描述您的定制服务的性质；

答复：

在少数情况下，该公司提供特定的定制服务，作为其专业服务的一部分。

公司的定制服务包括根据客户规格在公司硬件和软件产品上开发客户要求的功能和特性。这些服务是根据与已购买和接收的产品不同的合同 提供给客户的。这些服务是专门为相关客户提供的，不一定使其他客户受益。

证券交易委员会
2020年10月30日

大型服务提供商可能会寻求显著的定制需求。为了满足这些要求，公司可能需要分配资源和精力用于开发 不在其研发路线图中的活动，因此存在公司无法满足这些要求的风险。如果无法满足这些要求，这会带来风险，公司可能会招致更高的 成本和声誉损害，这可能会导致大型服务提供商决定不再继续与公司进行未来的合作。


 •
澄清此类服务是否是单独的履约义务，并具体说明您如何看待ASC 606-10-25-21中的指导意见以做出此类决定；
 
答复：

如上所述，该安排涉及定制先前提供给客户的现有产品。定制服务作为单独的合同入账，因此， 有别于转让产品的承诺。

公司考虑了第606-10-25-9段中的合同组合指南，并评估定制专业服务合同不是与原始产品同时或几乎同时签订的，因此没有与提供产品的初始合同合并。


 •
告诉我们何时确认涉及定制的安排的收入。
 
具体说明您如何看待606-10-25-27中的指南或解释您对这些安排应用了哪些指南；以及

答复：

本公司已对ASC 606-10-25-27进行了审议，并确定随着时间的推移不能满足定制服务的性能义务：


 1.
客户不会同时获得和消费由公司业绩提供的利益，就像公司业绩一样。
 

 2.
客户不会收到增强型资产，因为在公司完成并交付之前，客户无法控制开发。公司绩效不会创建或增强客户在创建或增强资产时控制的 资产。
 
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证券交易委员会
2020年10月30日


 3.
在转让定制服务控制权之前，本公司无权获得已完成绩效的付款。
 
该公司在履行履行义务和控制权转移的时间点确认定制服务的收入。


 •
请告诉我们从涉及定制服务的安排中确认的收入金额。
 
答复：

定制安排确认的收入在2019年为60万美元，2018年为100万美元，2017年为60万美元。

2.
你说销售佣金在收入确认期间作为费用摊销。请澄清您所说的收入确认期限是什么意思。另外，请告诉我们续签合同时是否会 支付额外的销售佣金，如果是，这些金额是否与最初的佣金相称。请参阅ASC 340-40-35-1和50-2。
 
答复：

公司向销售人员或第三方支付初始合同和续签合同的佣金。

公司将与客户签订合同的增量成本和可收回成本资本化，并根据资产相关商品或服务的转让情况系统摊销这些成本 。该公司的典型合同包括与产品、维护和支持以及其他专业服务相关的履约义务。在这些合同中，获得合同的增量成本 根据相对估计的独立销售价格分配给履约义务。分配给产品的成本在确认产品销售收入时支出。分配给维护和支持的成本在原始合同期内按比例摊销，原始合同期是资本化资产的预期受益期。与专业服务有关的成本在提供专业服务时摊销。

正如ASU 2014-09(BC 309)的结论基础中所述，合同成本资产的摊销期限应包括特定预期的续约期，当实体得出结论 认为其将在比规定的合同期更长的期限内继续受益于合同成本资产时。但是，当实体 支付与初始合同支付的佣金相当的续约佣金时，在比初始合同期更长的期限内摊销资产是不合适的。

与维护和支持相关的成本仅限于安排的合同期，因为公司在续签合同时支付的佣金与初始合同支付的佣金 相当。

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证券交易委员会
2020年10月30日

3.
您披露分配给预计在截至2020年12月31日的年度后确认的剩余履约义务的交易价格金额。还请披露预计在2020年12月31日之前确认的剩余 履约义务，以便合并披露代表截至报告结束时分配给所有未履行或部分履行的履约义务的交易价格合计金额 。请参阅ASC 606-10-50-13。
 
答复：

分配给剩余履约义务的交易价格部分代表尚未确认的合同，包括递延收入和将在未来期间确认为收入的尚未收到的金额 。公司预计在2020年12月31日之前确认的剩余履约义务分配的交易价格总额估计为100,332,000美元 ，在截至2020年12月31日的一年之后，交易价格总额估计为37,875,000美元。

在未来的文件中，该公司将披露预计何时确认与未履行(或部分未履行)履约义务相关的收入，以遵守ASC 606-10-50-13(B)。

* * *
 
如对本信有任何问题或意见，请与科林·戴蒙德联系，电话：(212)819-8754。
 
真诚地

/s/科林钻石
科林·戴蒙德
 
CC：Allot Ltd.首席财务官Ziv Leitman
 
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