2021年4月22日

机密

途经埃德加

证券交易委员会

公司财务部门

东北F街100号

华盛顿特区，20549

请注意：

埃里克·恩瓦尔

苏珊·布洛克

公司财务部

财务处

Altimar收购公司

表格S-4登记说明书第3号修订

提交于2021年4月12日

第333-251866号档案号

女士们、先生们：

代表我们的客户，开曼群岛豁免公司Altimar Acquisition Corporation(注册人)，我们写信回应美国证券交易委员会(SEC)工作人员于2021年4月20日就上述注册声明发表的评议信( 注册人)中提出的评论。注册人还根据工作人员的意见修订了注册声明 ，并在递交本信函的同时，向美国证券交易委员会(SEC)提交了注册声明修正案，反映了这些修订和其他更新信息 (修正案第4号)。

为帮助您进行审查，下面用粗体列出的是意见信中包含的员工的意见 。紧接在每个复制的评论下面是注册人对此的回应，或标识请求披露或修订的 披露在注册声明中的位置的声明。请注意，答复中提及的所有页码均指第4号修正案的页码。此处使用但未定义的大写术语的含义与第4号修正案中这些术语的含义相同。

表格S-4的第3号修正案于2021年4月12日提交

附注3未经审计的备考简明合并资产负债表调整，第216页

1.

我们注意到您修订后的调整(P)披露，根据对事实和 情况的评估，并考虑到ASC 805中提供的指导，您已确定修改将有利于作为会计收购人的猫头鹰岩石。

•

请告诉我们与修改相关的评估事实和情况，以及 支持您确定修改将有利于猫头鹰岩石作为会计收购方的相关会计指导。

•

请向我们提供一份会计分析，将与 修改相关的事实和情况与ASC 805-10-55-18中提到的因素进行比较，以确定修改是否属于业务合并的一部分。另外，请告诉我们您如何在会计确定中考虑ASC 805-10-55-24至55-26中的指导。

对评论1的回应

注册人敬告员工，预计将根据ASC 805-30将修改后的奖励单位作为替换奖励进行核算，因为根据企业合并协议，注册人有义务替换被收购方奖励。

证券交易委员会

2021年4月22日

第 页 2

对于业务合并，预计将对奖励的归属进行 修改，以加快剩余的归属期限。登记人认为，在这些情况下对此类预期修改的分析需要使用重大判断，以确定 奖励的公允价值计量的一部分是否应确认为合并后补偿费用，还是应确认为被收购方转移的对价的一部分。在确定奖励是否应确认为合并后薪酬支出或确认为被收购方转移的对价的组成部分 时，注册人考虑了ASC 805-10-55-18中的以下因素：

(a)

交易的原因：作为业务合并的一部分，加快奖励单位的归属时间表，以确保向某些DYAL管理层成员提供的激励与会计收购人的业绩保持一致；

(b)

谁发起了交易：会计收购人发起了修改，以加速 归属；以及

(c)

交易时间：会计收购人预计在业务合并结束时修改协议 。

考虑到上述因素， 认为修改是为了会计收购人的利益。

当注册机构考虑ASC 805-10-55-24至55-26中的指导时， 注册机构敬告员工，预计将根据ASC 805-30-30-9说明修改后的奖励单位。因此，对奖励单位的修改将根据主题718进行说明。与ASC 805-30-55-7和55-8中的指导一致，并在ASC 805-30-55-18和55-19中进一步说明，注册人将确定替换奖励中作为被收购方交换对价的部分和作为合并后归属补偿的 部分。归因于合并前归属的奖励单位部分是奖励单位的公允价值计量乘以合并前员工 服务期与被收购方奖励的总服务期或原始服务期中较大者的比率。其余部分归因于合并后服务期。在修改后，奖励单位的归属预计将加快 ，因此，合并后薪酬的金额预计将在第一天支出。

为回应工作人员的意见，注册人还修改了第4号修正案第223和224页脚注(P)和(Q)中的披露，以表明我们考虑了ASC 805和ASC 718的要求。

2.

我们注意到贵公司修订后的调整披露(P)和与调整相关的披露(Q)。请 修改以澄清DYAL奖励单位如何影响向每个实体发行的卖方收益证券金额。

对评论2的回应

针对工作人员的意见，注册人进一步修改了第4号修正案第224页脚注(Q)中的披露内容。

****

如果工作人员对此回复信有任何 问题或需要更多信息，请不要犹豫，请致电(212)373-3309与以下签名者联系，或致电(212)373-3146与David A.Curtiss联系。

抄送：

证券交易委员会

迈克尔·沃利

阿米特·潘德

Altimar收购公司

汤姆·瓦瑟曼

赖惠珠(Wendy Lai)

Paul，Weiss，Rifkin，Wharton&Garrison LLP

大卫·A·柯蒂斯

伊丽莎白·C·费里

凯尔蒂卡·萨勃拉曼尼亚